ФИНАНСИ И СЧЕТОВОДСТВО

"Който знае достатъчно е богат." Боян /Лао Дзъ/

  • Увеличете шрифта
  • Шрифт по подразбиране
  • Намалете шрифта

Доставка на стока, която се монтира или инсталира

Въпрос: Българска фирма, регистрирана по ЗДДС със седалище в България сключва договор с италианска фирма за покупка и монтаж на метална конструкция в България. Италианската фирма възлага на друга българска фирма регистрирана по ЗДДС да извърши монтаж на тази метална конструкция в България. Българската фирма извършва монтажа на металната конструкция и издава фактура за монтажа на италианската фирма. Трябва ли да се начисли ДДС при тази сделка?

Отговаря Милена КИРИЛОВА - юрист

Отговор: Първо, ЗДДС прилага принципа, че когато се извършва доставка на стока, която се монтира или инсталира от или за сметка на доставчика, мястото на изпълнение е в мястото, където стоката се монтира или инсталира. Това е регламентирано в разпоредбата на чл. 17, ал. 4 от ЗДДС. Без значение в случая е обстоятелството дали инсталирането/ монтирането се извършва от самото лице - доставчик на стоките или тази дейност е възложена на друго лице - подизпълнител. Следователно монтажът на металната конструкция, извършен на територията на България, е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема доставка с 20% ДДС.
Второ, монтажът на стоката (в сл. метална конструкция) е свързан и с недвижим имот и на основание чл. 21, ал. 4, т. 1 ЗДДС, доставката на услугата е с място на изпълнение на територията на страната (мястото, където се намира недвижимият имот).

Следователно, българската фирма доставчик ще фактурира монтажа на металната конструкция с 20% български ДДС независимо, че получател на доставката е фирма от ЕС. Нормативното основание за начисляването на ДДС е разпоредбата на чл.17, ал.4 във връзка с чл. 12, ал. 1 ЗДДС.

Италианската фирма не може да си възстанови платения данък на основание чл. 81 ЗДДС по реда на Наредба щ H-9 от 16 декември 2009 г. за възстановяването на данъка върху добавената стойност на данъчнозадължени лица, неустановени в държавата членка по възстановяване, но установени в друга държава - членка на Общността, в сила от 01.01.2010 г.

Съгласно чл. 3, ал. 1 и ал. 2 от Наредбата данъчно задължено лице, установено и регистрирано за целите на данък върху добавената стойност в друга държава - членка на Общността, има право да му бъде възстановен начисления от доставчик - регистрирано по ЗДДС лице, данък върху добавената стойност за получени от него стоки и услуги по облагаема доставка и осъществен от него внос в периода, за който се отнася искането за възстановяване по чл. 4, ал. 1, когато стоките и услугите се използват за доставки с място на изпълнение извън територията на страната, които биха дали право на приспадане на данъчен кредит съгласно глава седма "Данъчен кредит" от Закона за данък върху добавената стойност, ако мястото на изпълнение беше на територията на страната, както и за доставките с място на изпълнение на територията на страната по чл. 2, т. 2.

Следователно, услугите, предмет на цитираните доставки, не могат и не биха могли да бъдат използвани за целите на извършваните от лицето облагаеми доставки извън територията на страната, а единствено за такива, които то би извършило на територията на Република България (метална конструкция, изградена върху конкретен недвижим имот). За да е налице правото на възстановяване на платения ДДС едно от условията е стоките и услугите са използват за целите на извършваните от лицето облагаеми доставки в друга държава и които биха били с право на данъчен кредит, ако се извършват на територията на страната. Следователно, в случая не е налице условието по чл. 3, ал. 2, от Наредбата стоките и услугите да се използват за целите на извършваните от лицето облагаеми доставки извън територията на България, поради което по отношение на италианската фирма получател не е налице правото на възстановяване на ДДС (вж. в този смисъл Решение щ837/18.01.2011 г. по адм. дело щ5560/2010 г. т А отд. на ВАС).

Във въпроса не е уточнено, но предполагаме, че италианската фирма извършва и друга независима икономическа дейност на територията на България, свързана с металните съоражения като например отдаване под наем и др. Предвид осъществяването на облагаеми доставки на територията на страната от чуждестранното лице, е необходимо да се съобразят и условията за регистрация на лицето на ЗДДС.

По смисъла на чл. 95, ал. 2 от ЗДДС, на регистрация по закона подлежи и всяко данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната и извършва облагаеми доставки на стоки и услуги по чл. 12, различни от тези, по които данъкът е изискуем от получателя. В случая, ако чуждестранното лице формира облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС.

Съгласно чл. 133, ал. 2 от ЗДДС чуждестранно лице, което не е установено на територията на страната, но извършва облагаеми доставки с място на изпълнение на територията на страната и отговаря на условията за задължителна регистрация или регистрация по избор, се регистрира чрез акредитиран представител.
В случаите на начисляване на данък при извършване на последваща доставка, за получателя по доставката ще е налице право на приспадане на данъчен кредит, ако са изпълнени условията на чл. 68 и чл. 69 от ЗДДС.

За да може да ползва данъчен кредит за покупките си, извършени на територията на България, италианската фирма следва да се регистрира по избор по българския ЗДДС.

 

Източник: Б ю л е т и н  бр.59 - февруари 2012 г. на Български законник ЕООД | Експертис 

 

До 30.06.2023 г. остават


НАЙ-ЧЕТЕНИ

  1. Справки по ЕГН и ПИК за осигурителен стаж и доход 920537
  2. Справки по ЕГН за здравно осигуряване 802098
  3. Справка по ЕГН и ПИК за представени в НОИ документи за обезщетения и помощи от ДОО 429826
  4. Справки по ЕГН и ПИК за изплатени обезщетения и помощи от НОИ 378929
  5. Справки по ЕГН за допълнитeлно задължително пенсионно осигуряване 265736
  6. Е-услуги на НАП със свободен достъп 133060
  7. По направление на дейност "Български документи за самоличност" 117951
  8. Проверка за валидност на ДДС номер в системата VIES преди издаване на фактури 110488
  9. Безработните дължат месечно по 16,80 лв. за здравни вноски 107570
  10. По направление на дейност "Пожарна безопасност и защита на населението" 90019
  11. Указания за справките на НОИ 87217
  12. Списък на справките на НОИ 79319
  13. Справки по ЕГН и ПИК за подадени декларации за социално осигуряване за лице след 2004 г. 76073
  14. Проверяваме задълженията си за данъци и осигуровки онлайн 71340
  15. Справка по ЕГН и ПИК за изплатени парични обезщетения за безработица 69618
  16. Същност и видове лихва 64288
  17. Изчисляване и зачитане на осигурителен стаж при неплатен отпуск и работа на непълно работно време 63825
  18. Правото на наследствена пенсия в България 62976
  19. Годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2013 г. с баркод (образец 2001) за доходите на физически лица с приложения и указания 53052
  20. Не се иска разрешение от работодателя за работа по втори трудов договор с друг работодател 52914
  21. Данъчна декларация за облагане с патентен данък 52614
  22. Специфични настройки за е-услугите на НАП 52561
  23. Проверка на ЕГН за коректност 52442
  24. Подаване на декларации за осигурените лица през 2009 г. 51327
  25. Отпуск на бащата при раждане на дете 49407
  26. Декларация за освобождаване от задължението за внасяне на здравносигурителни вноски от българите в чужбина 48773
  27. Таблици на населението по настоящ и по постоянен адрес 48334
  28. Авансово облагане на доходи по граждански договори 43018
  29. По направление на дейност "Пътна полиция" 41690
  30. Справка по ЕГН и ПИК за подадени заявления за отпускане на обезщетения за безработица 41186
  31. Контакти с НОИ 41087
  32. Прилагане и документиране на туристическия данък в практиката 40777
  33. КОДОВЕ ЗА ПЛАЩАНЕ НА РЕПУБЛИКАНСКИ ДАНЪЦИ ЗА 2011 37273
  34. Е-услуги на НАП с ПИК 36892
  35. Въвеждане/промяна на координати за получаване на съобщения от НОИ 35841